第三章流动资产

【本章要求】掌握∶现金管理的主要内容、现金核算与清查，银行结算制度及银行存款核算，其他货币资金的核算、交易性金融资产的核算、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息和其他应收款以及应收款项减值的核算，存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查;原材料、周转材料、库存商品和存货跌价准备的核算;

熟悉∶流动资产的概念、流动资产的主要内容，存货计划成本的核算、委托加工物资的核算;

了解：各种流动资产的管理、短期投资的核算、消耗性生物资产的核算。

流动资产概念

，是指企业拥有或者控制的

预计在一个正常营业周期明（1年内）

中变现、出售或耗用的资产。

本章主要介绍货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、合同资产和他流动资产的会计处理。

【常考点1】库存现金（2019年单选题;2021年单选题）

库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。库存现金是企业流动性最强的资产。

（一）库存现金使用范围

1.根据国务院发布的《现金管理暂行条例》规定，企业可使用现金支付的款项有∶

（1）（职工工资、津贴;（2）个人劳务报酬;

（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金;

（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;

（5）向餐人收购农副产品和其他物资的价款;（6）出差人员必须随身携带的差旅费;

7）结算起点（1000元）以下的零星支出;(7

8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

（二）库存现金的清查（2019年单选题;2021年单选题）

1.库存现金的清查是采用实地盘点法确定库存现金实有数，然后与企业库存现金日记账的账面余额进行核对，确认是否账实相符。

2.库存现金账实不符账务处理如下∶

溢余（账面数计划成本为超支差 购进材料实际成本原账面价值

借∶投资性房地产一成本 借：投资性房地产-成本

累计折旧 累计折旧

固定资产减值准备 固定资产减值准备

公允价值变动损益

贷：固定资产

贷∶固定资产

其他综合收益

（三）投资性房地产处置的账务处理（2022年新增）

处置环节确认收入：

成本模式

：借∶银行存款 贷∶其他业务收入 应交税费一应交增值税（销项税额）

公允价值模式

： 借∶银行存款 贷∶其他业务收入 应交税费一应交增值税（销项税额）

处置环节:结转成本:

公允价值模式

：借∶其他业务成本（账面余额）贷∶投资性房地产一成本（成本）

投资性房地产一公允价值变动

（累计公允价值变动，可借可贷）

公允价值模式

：结转公允价值变动：借∶其他业务成本 贷∶公允价值变动损益（或做相反分录）

结转其他综合收益 借∶其他综合收益 贷∶其他业务成本

结转成本：

成本模式:

借∶其他业务成本（账面价值）

投资性房地产累计折旧/摊销（已计提的折旧、摊销）

投资性房地产减值准备（已计提的减值准备）

贷∶投资性房地产

【名师点拨】成本模式∶确认其他业务收入，并按账面价值结转其他业务成本;公允价值模式∶确认其他业务收入，结转其他业务成本，之前"非转投"转换差也计入其他业务成本。

总结：投资性房地产的1范围（考的可能性大）包括：已出租的地+房+准备增值后转让的土地使用权

2确认时点 3计量：成本模式/公允价值模式 4取得：外购/自建 5后续计量：成本模式/公允价值模式 非转投（公）以公允价值为准，公大实话转入综，公小转入公允 6：处置

【常考点20】使用权资产（2022年新增）了解

使用权资产，是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。

【名师点拨】承租人租赁资产，获得了资产的使用权，我们把这种权利确认为使用权资产。相对应的，把尚未支付的租金等确认为一项负债。

一、使用权资产的核算范围

承租人应当对所有租赁业务取得使用权确认使用权资产，但对于

短期租赁和低价值资产租

赁可以采用

简化处理

，如果选择采用简化处理的，

不确认使用权资产

。

租赁类型：短期租赁

：在租赁期开始日，租赁期不超过12个月的租赁

【强调】如果租赁包含购买选择权，则不管租赁期是否超过12个月，均不得作为短期租赁。（考的大些）

低价值租赁

：单项租赁资产为

全新资产时

价值较低的租赁（如笔记本电脑、普通办公家具等单价不超过租赁10000元、台式电脑等单价不超过5000元等）

【强调】对于短期租赁和低价值资产租赁，当承租人选择采用简化处理时，不确认使用权资产。承租人应当将租赁付款额，在租赁期内各个期间按照直线法或其他系统合理的方法计入相关资产成本或当期损益（具体核算参见本书第三章出租包装物的核算）。

二、使用权资产的账务处理

（一）初始计量：使用权资产应当按照

成本进

行初始计量。其成本包括4项内容（单选多）

1租赁负债的初始计量金额。

在租赁期开始日，

租赁负债

应当按照租赁期开始日

尚未支付的租赁付款额的现值

进行初始计量，确认租赁负债及使用权资产。

借∶使用权资产（现值）

租赁负债—未确认融资费用（尚未支付的租赁付款额与其现值之间的差额）

贷∶租赁负债一租赁付款额（尚未支付的租赁付款额）

2在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在

租赁激励

的，扣除已享受的租赁激励相关金额。减

租赁激励，是指出租人为达成租赁向承租人提供的优惠，包括出租人向承租人支付的与租赁有关的款项、出租人为承租人偿付或承担的成本等。

借：银行存款 贷：使用权资产

减掉租赁激励

（3）

承租人发生的初始直接费用

。加

初始直接费用，是指为达成租赁所发生的

增量成本

。增量成本是指若企业不取得该租赁，则不会发生的成本。例如，承租人向房地产中介公司支付的

佣金、向前任租户支付

的款项等。

借：使用权资产 贷：银行存款

（4）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。

（二）后续计量

1使用权资产计提折旧

承租人应当参照固定资产有关折旧规定，对使用权资产计提折旧。

【强调】与固定资产不同的是，使用权资产般从租赁期开始的当月计提折旧，当月计提存在困难的，也可以选择从次月开始计提折旧。

2使用寿命的确定∶（选择题）

①承租人

能够合理确定

租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产

剩余使用寿命

内计提折旧。

②

无法合理确定

租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在

租赁期

与租赁资产

剩余使用寿命

两者

孰短

的期间内计提折旧。

借：管理费用等（谁用的） 贷：使用权资产累计折旧

3使用权资产减值

承租人应当按照资产减值的规定，确定使用权资产是否发生减值，并对已识别的减值损失进行会计处理。

借∶资产减值损失 贷∶使用权资产减值准备

4租赁负债确认在各期间的

利息费用

承租人应当按照固定的周期性利率计算租赁负债在租赁期内各期间的利息费用，并计入当期损益或相关资产成本。

周期性利率

，租赁

内含利率

，租赁

内含利率无法确定

的，采用

增量借款利率

。

【常考点21】生产性生物资产（2022年新增）了解

生产性生物资产的确认与计量生产性

生物性生物资产

：是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

外购生产性生物资产的成本，包括购一买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。

2.自行营造或繁殖的生产性生物资产的

成本

，应当按照下列规定确定∶

1自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。

2自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。

3.因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类生物资产发生的后续支出，应当计入林木类生物资产的成本。

生物资产在

郁闭

或达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，应当计入当期损益。

科目设置

1.生产性生物资产-未成熟生产性生物资产/-未成熟生产性生物资产

2.生产性生物资产累计折旧

二、生产性生物资产的账务处理（一）生产性生物资产增加的账务处理

按照购买价款和相关税费

;外购的生产性生物资产

：借∶生产性生物资产

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷∶银行存款

自行营造的林木类生产性生物资产

：按照达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出，

借∶生产性生物资产一未成熟生产性生物资产 贷∶原材料/银行存款/应付利息等

自行繁殖的产畜和役畜

：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出;

借∶生产性生物资产一未成熟生产性生物资产 贷∶原材料/银行存款/应付利息等

未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的按照其账面余额

;

借∶生产性生物资产一成熟生产性生物资产 贷∶生产性生物资产一（未成熟生产性生物资产

育肥畜转为产畜或役畜

：按照其账面余额;

借∶生产性生物资产 贷∶消耗性生物资产

择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性生物资产发生的后续支出

借∶生产性生物资产一未成熟生产性生物 贷∶银行存款

生产性生物资产发生的管护、饲养费用等后续支出（其实就是郁闭后）

借∶管理费用 贷∶银行存款

（二）生产性生物资产折旧的账务处理知识点

：

基本原则：应当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。

折旧方法：年限平均法、工作量法、产量法等。

使用寿命考虑因素

1.预计的产出能力或实物产量;

2.预计的有形损耗，如产畜和役畜衰老、经济林老化等;

3.预计的无形损耗，如因新品种的出现而使现有的生产性生物资产的产出能力和产出农产品的质量等方面相对下降、市场需求的变化使生产性生物资产产出的农产品相对过时等。

复核：企业至少应当于每年年度终了对生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

变更：使用寿命或预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，或者有关经济利益预期实现方式有重大改变的，应当作为会计估计变更，调整生产性生物资产的使用寿命或预计净残值或者改变折旧方法。

【强调】企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法。生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。

（三）生产性生物资产减值的账务处理

1.企业至少应当于每年年度终了对生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产减值准备，并计入当期损益。

2.可收回金额应当按照资产减值的办法确定。

3.生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。

（四）生产性生物资产成本结转

生产性生物资产收获的农产品成本，按照产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出计算确定，并采用

加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法

等方法，将其账面价值结转为农产品成本。

（二）生产性生物资产后续计量的公允价值账务处理

根据规定，生物资产

通常按照成本计量

，但有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的除外。采用公允价值计量的生物资产，应当同时满足下列两个条件∶

1.

生物资产有活跃的交易市场

。

活跃的交易市场，是指同时具有下列特征的市场∶（1）市场内交易的对象具有同质性。（2）可以随时找到自愿交易的买方和卖方。（3）市场价格的信息是公开的。

2.能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值

作出合理估计

。

同类或类似，是指生物资产的

品种相同或类似、质量等级相同或类似、生长时间相同或类似、所处气候和地理环境相同或类似。

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